文 / Acer.L

新版遺增稅改採累進稅率
立法院於今年4 月25 日三讀通過攸關長照財源的「遺產及贈與稅法部分條文修正案」，遺贈稅從單一稅率10% 改為10%、15%、20% 的三級累進稅率。其中遺產稅部分，遺產總額減掉扣除額、免稅額後的遺產淨額，在5,000 萬元以下者，課徵10%；超過5,000萬元至1 億元者，課徵10%(500 萬元)，並加徵超過5000 萬元部分的15%；超過1 億元者，課徵1,250 萬元，並加徵超過1 億元部分的20%。

而贈與稅部分，按贈與人每年贈與總額，減掉扣除額、免稅額後的贈與淨額，在2,500 萬元以下者，課徵10%；超過2,500 萬元至5,000 萬元者，課徵250萬元，加超過2,500 萬元部分的15%；超過5,000 萬元者，課徵625 萬元，加超過5,000 萬元部分的20%，未來不動產贈與稅率恐大幅增加，應如何節稅?

父或母名下不動產 應於生前分次贈與子女方可節稅
< 方案一> 父或母名下之不動產 應分年贈與土地及建物持分給子女
一般而言贈與不動產是以「土地公告現值」和「房屋評定現值」計算贈與總額，現值通常都低於市價，以贈與稅而言，具有節稅效果。假設父親名下有一間不動產，其「土地公告現值」為880 萬，「房屋評定現值」440 萬，合計總值為1320 萬，依稅法規定，父或母每人每年可有220 萬的免稅額可贈與子女，因此父親名下不動產總值為1320 萬，可分六年贈與子女，每年贈與土地及建物持分六分之一，每年贈與現值220 萬內，皆可免稅。

< 方案二> 夫妻先彼此贈與二分之一,再每年同時贈與子女,可增加增與額度
因夫妻贈與免稅，假設原本在父親( 夫) 名下不動產，可先由父親( 夫) 贈與母親( 妻) 二分之一持分，形成夫妻共同持有不動產後，再每年同時贈與子女220 萬價值的不動產持分，合計父母( 夫妻) 每年可贈與440 萬的不動產價值給子女，仍在免稅額範圍內，可縮短分年贈與所需年限，適用於高總價的豪宅產品贈與。

< 方案三> 父母分年贈與現金與子女 再由子女向父母購買不動產
父母每年贈與440 萬現金給子女，待子女累積一定現金後，再由子女透過買賣方式向父母購買不動產。

延伸議題：贈與子女不動產後，子女日後出售不動產如何節稅?
由於父母贈與子女不動產後，子女在日後出售不動產時，仍會依房地合一稅再課徵交易所得稅，如何將交易所得稅降至最低呢?
依房地合一稅新制，自住滿6 年，出售時享有免稅額400 萬者，超過免稅額部分課徵稅率10%，所以建議父母在贈與子女不動產後，子女需自住持有六年後再出售，方能節稅。財政部提醒，一般遺產稅與贈與稅是以死亡發生日與贈與行為日為認定時點，贈與不動產就是契約訂約日。

<快速結論>
父母在贈與不動產給與子女時，應符合每年免稅贈與額度，建議以分年分次贈與土地及建物持分，方可低於每人每年220 萬免稅額；另外，若屬於高總價豪宅產品，由於不動產現值高，建議先透過夫妻彼此贈與，變為夫妻各持有二分之一後，再由夫妻每年共同贈與子女，合併每年贈與額度可增加為440 萬，適用豪宅產品的贈與。

此外，受贈人在出售不動產時，應符合房地合一稅規範，建議須自住持有六年以上，才能享有400 萬的交易所得免稅額。其實節稅規劃還是需要時間的配合，建議應檢視個人及家族目前的資產清單，及早進行全面性的傳承與安排，節稅效果也越大。